Keine GmbH. Trotzdem kann Ihr Wegzug Steuer auslösen.

Der Satz „Ich habe keine GmbH“ beantwortet die falsche Frage

Die persönliche Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG betrifft unter ihren weiteren Voraussetzungen bestimmte Anteile im Sinne des § 17 EStG. Wer ein Einzelunternehmen betreibt, besitzt dadurch nicht automatisch solche Anteile. Das ist eine wichtige Entlastung. Es ist aber keine Aussage über Betriebsvermögen, Praxiswert oder eine Beteiligung, die der Unternehmer zusätzlich privat hält.

Im Sprachgebrauch heißt die andere Seite oft „Entstrickungssteuer“. Im Gesetz gibt es keine einzelne Steuer dieses Namens. Gemeint sind Regeln, die stille Reserven steuerlich sichtbar machen können, wenn Deutschland ein bisheriges Besteuerungsrecht verliert oder nur noch eingeschränkt ausüben kann. Ein Verkauf an einen Dritten ist dafür nicht immer nötig.

Die Tabelle ersetzt kein Gutachten. Sie verhindert aber einen folgenreichen Kurzschluss: Wer keine nach § 6 AStG relevante Kapitalgesellschaftsbeteiligung hält, kann diese Anteilseignerprüfung beenden. Die Prüfung der betrieblichen Werte beginnt damit erst.

Entstrickung beginnt beim Besteuerungsrecht, nicht beim Umzugswagen

Das Gesetz stellt den Ausschluss oder die Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts einer Entnahme gleich, soweit es um den Gewinn aus „Veräußerung oder Nutzung eines Wirtschaftsguts“ geht. Ein ausdrückliches Beispiel ist die neue Zuordnung eines bisher einer deutschen Betriebsstätte zugeordneten Wirtschaftsguts zu einer ausländischen Betriebsstätte. Dann kann ein Wert steuerlich erfasst werden, obwohl im Unternehmen kein Kaufpreis eingegangen ist.

Stellen Sie sich keinen einzigen großen Firmenwert vor, der mit dem Koffer mitfliegt. Stellen Sie vier Fragen zu jedem wesentlichen Wert:

1. Was ist der steuerlich relevante Gegenstand? Ein konkretes Recht, eine Software, eine Maschine, ein Anteil, die Praxis als Ganzes oder etwas anderes? Kundenbeziehungen und Geschäftswert verlangen eine eigene fachliche Einordnung; nicht jede Kontaktliste ist ein eigenständiges Wirtschaftsgut.
2. Wem ist dieser Wert bisher zuzuordnen? Einzelbetrieb, deutsche Betriebsstätte, KG, Sonderbetriebsvermögen eines Mitunternehmers oder Privatvermögen?
3. Was ändert sich tatsächlich? Wer nutzt, entwickelt, entscheidet, trägt Chancen und Risiken und schließt Verträge nach dem geplanten Wechsel? Welche Betriebsstätte kann den Wert danach tragen?
4. Was durfte Deutschland vorher und nachher besteuern? Innerstaatliches Recht und das konkret anwendbare Doppelbesteuerungsabkommen gehören nebeneinander auf den Tisch. Nur ein wirklicher Ausschluss oder eine Beschränkung trägt den Entstrickungstatbestand.

Diese Reihenfolge klingt weniger aufregend als „Auswandern ohne Wegzugsteuer“. Sie ist wertvoller. Sie zeigt, ob Sie ein Wohnsitzprojekt, eine Betriebsverlagerung, einen grenzüberschreitenden Doppelbetrieb oder nur eine unklare Erzählung planen.

„Zeigen Sie mir, welcher Betrieb den Wert heute trägt, welche Funktion morgen tatsächlich wechselt und wann eine erste Zahlung fällig werden könnte. Dann sprechen wir über Land und Termin.“

Drei Unternehmer, drei unterschiedliche Ergebnisse

Die folgenden Fälle sind bewusst vereinfacht. Keiner ist eine Freigabe für einen konkreten Wegzug.

Fall A · Die Person geht. Der Betrieb bleibt.

Eine Unternehmerin zieht privat mit ihrer Familie um. Eine in Deutschland tatsächlich tätige Einheit mit Räumen, Personal, Entscheidungen und zugeordneten Vermögenswerten arbeitet weiter.

Deutschland kann für diese Werte und die zugehörigen Einkünfte weiterhin Besteuerungsrechte behalten. § 12 AO definiert eine Betriebsstätte als feste Geschäftseinrichtung oder Anlage; § 49 EStG erfasst bestimmte inländische Einkünfte auch bei beschränkter Steuerpflicht.

Ob ein DBA das im Einzelfall verändert, muss geprüft werden. Der private Umzug allein beweist hier keine Entstrickung – die schöne deutsche Geschäftsadresse allein beweist aber auch nicht den Fortbestand einer Betriebsstätte.

Fall B · Die Arbeit geht. Ein Recht könnte folgen.

Ein Softwareunternehmer hat eine Entwicklung und Verwertung bisher einem deutschen Betrieb zugeordnet. Nach dem Wegzug übernehmen ein ausländisches Team und eine dortige Betriebsstätte die maßgeblichen Funktionen; die Zuordnung eines konkreten Rechts könnte sich ändern.

Hier ist § 4 Abs. 1 Satz 3 und 4 EStG eine ernste Prüfspur. Die Frage lautet nicht „Steht der Server in Deutschland?“, sondern welche wirtschaftliche Funktion und welches Besteuerungsrecht sich für das Recht wirklich ändern.

Bei grenzüberschreitenden Beziehungen oder einer tatsächlichen Funktionsverlagerung kann daneben § 1 AStG eigene Fremdvergleichsfragen auslösen. Ein Umzug ist für sich noch keine Funktionsverlagerung.

Fall C · Die Praxis als Ganzes wechselt.

Eine Freiberuflerin beendet ihre tragende deutsche Tätigkeit und baut ihre Praxis im Ausland auf. Wenn das deutsche Recht auf Gewinne aus der Veräußerung sämtlicher Wirtschaftsgüter des Betriebs oder Teilbetriebs entfällt oder beschränkt wird, steht der Tatbestand einer fiktiven Aufgabe nach § 16 Abs. 3a EStG im Raum.

§ 18 Abs. 3 EStG verweist für freiberufliche Einkünfte auf § 16 Absätze 2 bis 4. Das ist eine andere Prüfung als die Entstrickung eines einzelnen Gutes. Bei immateriellen Praxiswerten braucht die Wertermittlung besonders saubere Tatsachen, etwa Übertragbarkeit und Fortführung; eine Umsatzmultiplikation ist keine Rechtsregel.

Ihr nächster Schritt nach diesen drei Fällen: Schreiben Sie auf, welcher der drei Vorgänge bei Ihnen überhaupt geplant ist. „Ich will im Ausland leben“ beschreibt noch keinen von ihnen vollständig.

Die versteckte Größe ist die stille Reserve, nicht der Kontostand

Eine Entstrickung kann einen Wert besteuern, den der Betrieb nicht als Geld besitzt. Das ist die Stelle, an der ein scheinbar kleiner Unternehmer dasselbe Liquiditätsproblem spürt wie ein großer Anteilseigner.

Ein rein hypothetisches Beispiel: Ein betriebliches Recht steht mit 80.000 Euro in den steuerlichen Unterlagen. Der fachlich ermittelte gemeine Wert beträgt zum maßgeblichen Zeitpunkt 380.000 Euro. Die Differenz von 300.000 Euro ist eine mögliche stille Reserve, nicht die Steuer und nicht automatisch der Entstrickungsgewinn.

Zunächst sind die Art des Wirtschaftsguts, seine bisherige Zuordnung, der tatsächliche Rechtsverlust, der richtige Bewertungsstichtag und die Gewinnermittlung zu klären. Erst danach kann ein Steuerberater die steuerliche Wirkung, eine mögliche Verlustverrechnung und die Zahlungsseite rechnen.

Sie haben dieses Recht vielleicht jahrelang aufgebaut. Auf dem Konto liegen deshalb keine zusätzlichen 300.000 Euro. Legen Sie für die Entscheidung drei Beträge nebeneinander: mögliche Steuer nach fachlicher Berechnung, frei verfügbare Mittel im Betrieb und private Reserve, die Sie für die Familie nicht antasten wollen.

Der Berater im Zielland muss für jeden betroffenen Wert zusätzlich klären, mit welchem steuerlichen Anfangswert er dort geführt wird und ob und wie eine spätere Doppelbesteuerung vermieden werden kann. Ein deutscher Entstrickungswert wird im Zielstaat nicht automatisch zum identischen Wertansatz.

Jetzt erst lässt sich die entscheidende Zeitachse zeichnen: Wann entsteht der steuerliche Vorgang, wann kommt der Bescheid, wann wird die erste Zahlung fällig – und wann fließt tatsächlich Geld? Ohne Verkauf kann der letzte Termin völlig offen sein. Wer nur den Gewinn rechnet, übersieht die Finanzierung des Übergangs.

Eine KG ist kein Schutzschild. Ihr Sonderbetriebsvermögen kann die eigentliche Geschichte sein

Bei einer KG müssen Sie mindestens drei Ebenen trennen: den Mitunternehmer als Person, die Gesellschaft mit ihrem Betriebsvermögen und das Sonderbetriebsvermögen einzelner Mitunternehmer. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG erfasst die Mitunternehmerstellung und Sondervergütungen; das Steuerrecht kennt Sonderbetriebsvermögen auch ausdrücklich in § 6 Abs. 5 EStG. Wer nur „Wir haben eine GmbH & Co. KG“ sagt, hat noch keine dieser Ebenen geprüft.

Wenn die deutsche KG mit echter inländischer Betriebsstätte fortgeführt wird, kann Deutschland auch nach privatem Wegzug des Kommanditisten für zugehörige Werte ein Besteuerungsrecht behalten.

Wenn ein konkretes Wirtschaftsgut, seine Nutzung oder seine steuerliche Zuordnung die Grenze wechselt, kann dennoch Entstrickung geprüft werden müssen. Und eine privat gehaltene GmbH-Beteiligung neben der KG bleibt als eigener möglicher §-6-AStG-Pfad bestehen.

Der 2026 veröffentlichte BFH-Fall zeigt, wie tief diese Trennung reicht. In I R 41/22 war die Klägerin eine deutsche GmbH & Co. KG. Anteile an einer spanischen S.L. gehörten zum Sonderbetriebsvermögen II von Kommanditisten.

Der BFH hielt eine Entstrickung grundsätzlich „auch infolge einer Änderung der Rechtslage“ für möglich, also ohne aktive Übertragung. Entscheidend bleibt jedoch, ob das deutsche Besteuerungsrecht durch das neue DBA tatsächlich beschränkt wurde.

Diese konkrete Beschränkung ließ der BFH offen. Das Finanzamt scheiterte jedenfalls am Streitjahr: Ein möglicher Entstrickungsgewinn hätte vor Wirksamwerden der Rechtsänderung angesetzt werden müssen. Der Zeitpunkt ist damit Teil der Rechtsfrage, keine nachträgliche Kalenderkorrektur.

„in der letzten juristischen Sekunde“

Das Schwesterurteil I R 6/23 setzt die Gegenprobe. Bei einer australischen Immobilie schied die behauptete passive Entstrickung aus, weil Deutschland bereits unter dem früheren DBA kein Recht am Veräußerungsgewinn hatte.

Im Streitjahr war die Klägerin eine GmbH; der spätere Formwechsel zur KG macht daraus keinen KG-Entstrickungsfall. Was Deutschland nie hatte, kann es durch die Rechtsänderung nicht verlieren.

„Eine KG interessiert mich erst, wenn ich sehe, wo jeder Wert tatsächlich arbeitet und wer ihn nach dem Umzug besteuern darf. Eine Bilanzzeile ersetzt diese Prüfung nicht.“

Eine neu geschaffene KG, die GmbH-Anteile aufnehmen soll, ist eine Gestaltungsfrage mit eigenen Einbringungs-, Bewertungs- und Folgerisiken. Die Vertiefung steht in der Analyse Wegzugsbesteuerung vermeiden – sechs Gestaltungen im Belastungstest. Dieses Kapitel erklärt die bestehende Mitunternehmerschaft und ihre Entstrickung, keine Umbauanleitung.

Drei Fünfen, drei Wirkungen: Gewinn, Zahlung und Steuerberechnung

„Das strecken wir über fünf Jahre“ ist kein Plan. Fragen Sie, was genau gemeint ist: der Gewinnansatz, die Zahlung der festgesetzten Steuer oder die Berechnung der Steuer für begünstigte Einkünfte. Das sind drei verschiedene Mechanismen.

§ 4g verteilt den Gewinnansatz, § 36 Abs. 5 die Zahlung, § 34 Abs. 1 berechnet die Steuer in einem Jahr. Bei einer fiktiven Aufgabe nach § 16 Abs. 3a kann eine Tarifbegünstigung für einen qualifizierten Aufgabegewinn in Betracht kommen; die Gesetzesbegründung zu dieser Norm nennt §§ 16 und 34 ausdrücklich. Ob sie im konkreten Fall greift, gehört in die Berechnung des Steuerberaters.

Eine weitere Frage betrifft § 16 Abs. 4 EStG: Ab 55 Jahren oder bei im sozialversicherungsrechtlichen Sinne dauernder Berufsunfähigkeit kann auf Antrag ein einmaliger Freibetrag von höchstens 45.000 Euro für einen begünstigten Veräußerungs- oder Aufgabegewinn gelten. Oberhalb von 136.000 Euro Gewinn schmilzt er ab; ab 181.000 Euro ist er aufgezehrt. § 34 Abs. 3 kennt unter eigenen Voraussetzungen einen alternativen ermäßigten Steuersatz. Das ist kein Rabatt für die isolierte Verlagerung eines Wirtschaftsguts nach § 4 Abs. 1 Satz 3.

Nehmen Sie als eigenes Rechenbeispiel einen bereits fachlich als begünstigt eingeordneten Aufgabegewinn von 300.000 Euro. Für § 34 Abs. 1 wird im Tarifvergleich ein Fünftel, also 60.000 Euro, angesetzt und die daraus errechnete Steuerdifferenz verfünffacht. Der Gewinn bleibt im selben Veranlagungsjahr; der Freibetrag nach § 16 Abs. 4 wäre bei 300.000 Euro bereits vollständig abgeschmolzen. Diese 300.000 Euro sind ausdrücklich nicht automatisch die mögliche stille Reserve aus dem früheren Wertbeispiel.

Die sieben Raten der persönlichen Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG sind ein vierter, anderer Pfad. Lassen Sie deshalb die drei Fragen getrennt rechnen: Wie hoch ist der steuerpflichtige Gewinn? Welche Tarifbegünstigung kommt dafür tatsächlich in Betracht? Welche Zahlung wird wann fällig – samt Sicherheit und möglicher Vorfälligkeit? Keine dieser Regeln schafft den Kaufpreis, der ohne Verkauf fehlt.

Die druckbare Wert- und Funktionskarte: acht Haken vor dem ersten Vertrag

Drucken Sie die Wertkarte aus und kreuzen Sie nur an, was Sie belegen können. Leere Felder sind keine Schwäche; sie sind die Fragen für den ersten Fachtermin.

• □ Person: Wer zieht wann wohin? Wo bestehen Wohnungen, gewöhnlicher Aufenthalt und unternehmerische Funktionen tatsächlich?
• □ Rechtsform: Einzelunternehmen, freiberufliche Praxis, KG, privat gehaltene Kapitalgesellschaftsanteile und Fonds getrennt erfasst?
• □ Werte: Welche Rechte, Software, Maschinen, Datenbestände, Verträge, Beteiligungen und gegebenenfalls welcher Praxis-/Geschäftswert sind wesentlich? Welche davon sind rechtlich und steuerlich eigenständige Wirtschaftsgüter?
• □ Zuordnung heute: Wem gehört jeder Wert? Welche deutsche Betriebsstätte, welcher Betrieb, welches Gesamt- oder Sonderbetriebsvermögen trägt ihn?
• □ Funktion morgen: Wer entwickelt, nutzt, entscheidet und trägt Risiko nach dem Wechsel? Welche Menschen, Räume und Verträge bleiben in Deutschland?
• □ Besteuerungsrecht: Welches deutsche Recht bestand bisher und welches bleibt nach innerstaatlichem Recht und anwendbarem DBA für Veräußerung und Nutzung?
• □ Wert und Geld: Welche Buchwerte, Bewertungsbandbreite, stillen Reserven und mögliche Zielland-Wertansätze sind zu prüfen? Wann könnten Bescheid, erste Zahlung und Sicherheit folgen?
• □ Freigabe: Welcher deutsche Steuerberater und welcher Experte des Zielstaats bestätigen die Zuordnung, gegebenenfalls Gesellschafts- und Berufsrecht, Anträge und Umsetzungsreihenfolge vor dem nächsten unumkehrbaren Schritt?

Was die Liste leistet: Sie macht eine erste Vorentscheidung möglich: „Zuerst Rechtslage und Werte prüfen“, „Betriebsmodell dokumentieren“ oder „Umsetzung vorläufig anhalten“. Sie berechnet weder eine individuelle Steuer noch ersetzt sie Rechts-, Steuer- oder Berufsberatung. Ihre Markierungen auf Papier bleiben bei Ihnen.

Für Steuerberater und Fachanwälte

Sie betreuen die steuerliche oder rechtliche Beurteilung; Ihr Mandant braucht zusätzlich eine tragfähige Standort-, Familien- und Umsetzungsentscheidung. No Borders Founder arbeitet mit Professionals zusammen, wenn Rollen, Faktenbasis und Verantwortlichkeiten von Anfang an klar sind.

Unser Decision Office koordiniert den Sachverhalt und die Übergaben. Fachliche Steuer- und Rechtsurteile bleiben bei den jeweils beauftragten, dazu befugten Beratern. Das Netzwerk kann um weitere Spezialisten ergänzt werden.

Die eigentliche Entscheidung: Welcher Wert darf wann gehen?

Der entscheidende Tag ist selten die Abmeldung. Er liegt oft früher: Sie unterschreiben einen Vertrag, verlagern Arbeit oder geben ein Recht anders frei. Danach müssen Sie erklären können, welchem Betrieb der Wert vorher zugeordnet war und was sich tatsächlich geändert hat. Diese Antwort gehört vor die Unterschrift.

Vielleicht kann Ihre Familie umziehen und der Betrieb in Deutschland wirklich weiterarbeiten. Vielleicht wandert eine Funktion mit, deren stiller Wert bisher nicht eigens bewertet wurde. Beides verlangt eine andere fachliche Prüfung und eine andere Finanzierung.

Schreiben Sie den nächsten bindenden Schritt auf. Welche Zuordnung würde er verändern? Welche Fachfrage muss davor geklärt und welche Zahlung finanziert sein? Wenn diese Antworten fehlen, verschieben Sie den operativen Schritt – nicht automatisch den privaten Lebensplan.

„Ich will einem Unternehmer nicht erst nach dem Umzug erklären, dass der Wert seiner Praxis steuerlich mitgegangen sein könnte. Zeigen wir vorher, was hier bleibt und was tatsächlich wechselt.“